试论谨慎性原则在会计中的运用

                           (呼和浩特市集中支付中心，内蒙古 呼和浩特 010000)
摘 要：文章阐述了谨慎性原则的定义，举例说明了谨慎性原则在会计实务及财务分析中的运用，最后就谨慎性原则的正确运用谈了自己的见解。
关键词：谨慎性原则；运用；局限性；会计
中图分类号：F230  文献标识码：A  文章编号：1007—6921(2008)03—0013—02
      谨慎性原则是企业会计核算中运用的一项重要原则，谨慎性原则是指在存在不确定因素的情况下做出判断时，保持必要的谨慎，既不高估资产或收益，也不低估负债或费用。谨慎性原则又称保守性原则或稳健性原则。谨慎性原则是本着对会计信息使用者负责的态度，适度保守地估计资产和利润。在市场经济条件下，企业不可避免地会遇到风险，比如金融风波，债务人的死亡、破产，固定资产因技术进步而提前报废，恶性竞争等情况。企业经营存在风险，实施谨慎原则，对存在的风险加以合理估计，就能在风险实际发生之前化解风险，并防范风险，全面分析可能产生的风险和损失；实行谨慎性原则从总体上看有利于会计信息使用者形成理性判断。有利于企业做出正确的经营决策，有利于保护所有者和债权人的利益，真实考核经营者的责任。有利于提高企业在市场上的竞争力。谨慎性原则不是对客观性原则的排斥和否定。客观性原则要求会计人员公正客观、不偏不倚地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，而谨慎性原则却奉行保守的会计处理。从这个意义上说，谨慎性原则会在一定程度上对会计信息的准确性造成影响，它们确实存在一些矛盾，但这并不说明它们是对立的。因为谨慎性原则主要是针对会计环境中一些不确定性因素和风险提出的，而对于我们可以比较准确的确认和计量的事项我们仍然可以真实公允的反映。如果两者之间发生一些矛盾，那么我们就根据经济活动的不确定性程度，在维护客观性原则的基础上来运用谨慎性原则。所以谨慎性原则其实可以说是客观性原则的一个补充性规定，它是以维护客观性原则为前提的。谨慎性原则贯穿于会计实务的方方面面。2006年2月15日财政部发布，2007年1月开始实施的《企业会计准则》更进一步充实了谨慎性原则的内容。
1 从资产角度来看谨慎性原则的定义
　　  根据《企业会计制度》，资产的定义为“过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。单从这一定义，我们就可以看出谨慎性原则的要求，企业对那些预期不能带来未来经济利益流入的项目，都不能再作为资产来核算和列报。我国于2001年1月1日颁布实施的《企业会计制度》，要求企业计提八项资产减值准备，除固定资产减值准备以外，还包括坏账准备、短期投资跌价准备、存货跌价准备、长期投资减值准备、委托贷款减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备等，其资产范围涵盖了除货币资产以外的全部企业资产。通过计提资产减值，充分体现了谨慎性原则，并赋予了企业更多的职业判断空间和更大的会计选择权，为较客观地反映企业经营业绩和财务状况提供了法律依据，保证了企业会计信息的真实性和可靠性，也有利于提高管理者对企业资产的管理水平。这样就能使会计更加真实地反映资产的有效价值，增强企业抵御风险的能力。从而真正体现出资产必须具有能够给企业带来预期经济利益的属性，借此提供更加真实稳健的会计信息。
2 谨慎性原则在会计实务中的运用
      在会计实务中应用谨慎性原则应根据企业自身的实际情况，在会计制度允许的范围内选择最有利于或最适合于本企业的会计处理的方法，这也是以谨慎性原则作为指导的。
2.1 发出存货计价方法的选择
      存货采用实际成本核算时，发出存货的计价方法，有先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法和个别计价法。在物价上涨时，发出存货的计价采用后进先出法，会使本期成本接近当期水平，减少利润中水分，期末存货价值偏低，体现了谨慎性原则。若采用先进先出法，则会使本期成本偏低，利润中水分加大，期末存货价值升高，实现不了稳健性目的。
2.2 计提八项资产减值准备
      企业在资产负债表日应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象。如果资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。
2.2.1 短期投资跌价准备。企业应当在期末对短期投资按成本与市价孰低计量。市价，是指在证券市场上挂牌的交易价格。即短期投资的期末市价低于成本时，按市价计价；当市价高于成本时，按成本计价。对市价低于成本的差额，应当计提短期投资跌价准备。企业在选择方法可以选择投资总体、投资类别及单项投资计算方法，这样给企业增加了选择的空间，在目前证券市场频繁变动且不规则的情况下，有利于企业抵御短期投资损失产生的风险。
2.2.2 长期投资、固定资产、无形资产减值准备。资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。随后经过几年的实践运用，为了更好地规范资产减值的核算，2006年2月15日，国家财政部又发布了《企业会计准则第8号——资产减值》(以下简称资产减值准则)，对资产减值的一些内容及操作方法作了更加明确的规定，大大增强了其实务操作性。新发布的资产减值准则明确规定，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只允许在资产处置时，再进行会计处理。从而确保了企业财务状况和经营业绩的真实、可靠、有效地避免了一些企业利用资产减值来进行利润调控的现象，保护了投资者的利益。企业应当在期末对长期投资、固定资产、无形资产逐项进行检查，如果由于市价持续下跌，被投资单位经营状况恶化，或技术陈旧、损坏、长期闲置等原因，导致其可收回金额低于其账面价值的，应当计提长期投资、固定资产、无形资产减值准备。在资产负债表上，长期投资、无形资产项目按照减去减值准备后的净额反映，固定资产减值准备作为固定资产净值的减项反映。例如：2003年末宏远公司对固定资产进行检查，发现由于技术陈旧，生产设备A预计可收回金额为8万元，而此时该固定资产的账面价值为10万元，所以该公司应确认固定资产减值。其账务处理如下：借：资产减值损失200 000贷：固定资产减值准备 200 000，这样固定资产减值大于固定资产折旧而在会计报表中未反映的减值额，企业会计制度给予了充分的考虑，使得虚增的资产得到了真实的反映。会计制度同时规定固定资产减值准备应按单项资产计提以及应当全额计提固定资产减值准备的情形，特别是按单项计提防止了企业在计提固定资产折旧时走形式，缩小了企业利用固定资产折旧来调节利润的空间。
3 谨慎性原则在财务分析中的运用
　　  谨慎性原则在财务分析中的应用主要是就短期偿债能力、企业资产运营效率等进行初步分析。
3.1 短期偿债能力分析中的运用
      偿债能力分析是企业财务分析的一个重要方面，流动比率是企业流动资产与流动负债的比率，速动比率是流动资产扣除存货之后与流动负债的比率。通过分析可以揭示企业的财务风险。
3.2 企业资产营运效率分析中的运用
      谨慎性原则在企业资产营运效率分析中也能体现出来。例如：应收账款周转率和固定资产周转率。应收账款周转率是指企业一定时期赊销收入净额与应收账款平均余额的比率。它反映了企业应收账款的周转速度。这一比率越高，说明企业催收账款的速度越快，可以减少坏账损失。固定资产周转率是企业销售收入与固定资产平均净值的比率。该比率越高，说明固定资产的利用率越高，管理水平越好。
4 关于谨慎性原则正确运用的几点思考
      企业面临的情况是千差万别的，会计政策必定要赋予企业一定的选择权，因此企业的做法是否能达到会计制度中对谨慎性原则进行充分体现的要求往往取决于企业自身的把握。谨慎性原则从产生之初即带有明显的两面性，一方面它能够避免虚计资产和浮夸利润，保护投资者和债权人的利益；另一方面在运用该原则时，不可避免地会带有主观随意的色彩，甚至为报表粉饰留下了空间。从以上分析中我们看到。谨慎性原则在我国会计规范体系中得到了进一步的体现，但鉴于我国会计实务的现状，正确运用谨慎性原则成为当前贯彻实施新的会计准则和企业会计制度的关键因素。因此，笔者认为，目前需要注意以下几个问题： 
4.1 提高会计人员的职业判断能力，为谨慎性原则的正确运用奠定基础
      任何会计原则、会计方法在会计实务中的贯彻和运用都离不开会计行为的主体——会计人员。鉴于会计准则和会计制度中“可选择性”的范围日益扩大，尤其是如何保证会计人员在应用谨慎性原则时把握好“度”，这就要求会计人员必须提高职业判断能力，使其能够准确把握谨慎性原则的实质，在对不确定性的事项进行估计和判断时，力求客观和公正，避免主观随意性。
4.2 充分发挥独立审计的外部监督作用，为谨慎性原则的正确运用构造“防御”体系
      为防止企业基于自身利益的考虑不用或滥用谨慎性原则，应加强以独立审计为核心的外部监督体系，确保会计信息的公允性和谨慎性原则的合理运用。
4.3 将谨慎性原则的运用与会计信息的充分披露有机地结合起来
      谨慎性原则的运用首先是对会计领域中存在的不确定性事项进行判断时所体现的一种态度；其次，才表现为一系列的具体会计处理方法。不同的判断会导致其对方法的选择，当然也会导致不同的财务状况和经营成果，其结果最终会影响到信息使用者特别是外部信息使用者的决策。因此，凡是与谨慎性原则运用有关的、会影响投资人和债权人等信息使用者对目前和未来理性判断的信息都应在财务报告中做出全面陈述，包括谨慎性原则的若干具体会计处理方法应用的背景、产生的影响等。
［参考文献］
［1］ 陈巨文.试论谨慎性原则在会计实务中的运用［J］.财经研究，2002，(1).
［2］ 李晓慧.谨慎性原则的应用及其完善探微［J］.经济问题，2006，(5).

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