摘要：医院财务分析是指导医院医疗活动、为医疗服务决策和经济行为控制提供可靠依据的重要方法，文章根据《医院管理评价指南（2008）版》及《山东省综合医院评价标准及实施细则》，结合相关实例介绍了各种财务分析方法及相关财务指标的评价标准在医院财务分析工作中的应用。
关键词：医院财务分析方法；指标评价标准
医院财务分析是指导医院医疗活动，为医疗服务决策和经济行为控制提供可靠依据的重要方法。卫生部2005年印发了《医院管理年评价指南（试行）》，山东省卫生厅2007年也印发了《山东省综合医院评价标准及实施细则》，滨州市中心获得了根据指南及山东省医院评价标准，选择与该院发展相关的评价标准，结合财务分析方法，每月进行医院财务指标评价分析，为医院发展和院长决策提供了依据。
一、财务分析的基本方法
（一）比率分析法
通过将两个相关的会计项目数据进行计算得到各种财务比率，用来揭示各相关会计项目之间逻辑关系的一种分析方法。包括反映偿债能力、营运能力、收益能力及发展能力的比率和结构性比率。结构性比率主要计算某项经济指标的各个组成部分占总体的比重，从而分析其变化。
（二）比较分析法
将两个或以上相关指标进行对比，测算出相互间的差异，找出产生差异的主要原因的分析方法（见表1）。比较分析法主要利用以下指标进行分析：本期实际数与历史同期进行比较；本期数据与同类单位先进水平进行比较。实际结果与计划数据比较，采用比较分析法时，应注意指标的统一性和可比性。
（三）趋势分析法
通过比较医院连续几期的会计报表或财务指标，来了解医院的财务状况和经营成果的发展变化，寻求其变动的原因、性质、速度等，并以此来预测医院未来发展趋势的一种分析方法（见表2）。
（四）因素分析法
将综合性指标分解为各个原始因素的分析方法（见表3）。它将构成综合性指标的各项原始因素进行分解，测定因素变动的影响程度，以查明原因，明确责任，提出措施，改进工作。主要用于分析门诊、住院人次费用变动对收入增减变动的影响程度。
（五）盈亏平衡分析
又称“本-量-利”分析。指研究医院服务过程中，对医疗成本、医疗服务量和收益三者之间相互依存关系进行分析，寻求医院某项或全部医疗服务项目的盈亏平衡点，进行医疗服务分析，以规划目标收益，并降低医院大额投资决策风险。
二、财务分析的主要内容和指标
（一）反映医院经济运行情况指标
1、经济效益指标分析
经济效益指标分析主要是分析医院的收益能力和收益水平，主要指标包括收支结余率、总资产结余率、百元业务收入支出率、人员经费支出比率、管理费用率。
（1）收支结余率=收支结余/总收入。本指标衡量每一元收入赚取净收益的数额，表明医院收入的获利水平。本指标越高越好。
（2）总资产结余率=业务收支结余/总资产平均数。总资产平均数=（期初总资产+期末总资产）÷2。本指标反映医院全部经济资源的获利能力，与资产结构、医院管理水平、资产利用效率相关，比率值越高，则获利能力越强，它是医院经营效率的综合反映。提高该指标一方面要加强资产管理，提高资产利用率，另一方面要提高服务质量，增加业务收入，减少成本支出。其评价标准为：优秀：3％，良好：2％，平均：1％，较低：0，较差：-1％。
（3）业务收入结余率=业务收支结余/业务收入。本指标反映医院业务收入规模水平、成本费用的节约程度以及医院的管理水平、技术状况，本指标越高越好。
（4）百元收入支出=业务支出/业务收入*100。该指标说明医院每百元业务收入所产生的支出，引导医院加强成本核算，控制成本支出。其评价标准为：优秀：90，良好：95，平均：97，较低：99，较差：101。
（5）人员经费支出比率=人员经费支出/业务支出*100％。本指标反映医院支出结构是否合理，通过与以前年度比较，分析本单位支出结构变化及发展趋势是否合理，与同类型单位横向对比，可以了解本单位与先进单位的差距。应结合医院自身特点、技术状况进行分析，加强人力资源管理，以免人员经费挤占公用经费支出，影响医院正常业务发展。其评价标准为：优秀：22％，良好：25％，平均：28％，较低：31％，较差：34％。
（6）管理费用率=管理费用/业务支出*100％。通过该指标与以前年度进行比较或与同级单位比较，以找出差距、控制医院管理费用开支，调高医院经济效益。其评价标准为：优秀：18％，良好：20％，平均：22％，较低：24％，较差：26％。
2、偿债能力分析
医院偿债能力分析主要分析医院的短期及长期偿还债务的能力。资产的变现能力即流动性是衡量医院支付短期债务能力的重要指标，主要包括流动比率、速动比率等；长期偿债能力主要指标是资产负债率。
（1）流动比率=流动资产/流动负债*100％。该指标的意义在于揭示流动资产与流动负债的对应程度，考察短期债务偿还的安全性，反映医院的短期偿债能力。一般来讲，由于医院的特点，医院的流动负债不应太高，医院应贯彻适度举债的原则，不宜过高举债，影响医院的正常业务发展。其评价标准为：优秀：180％，良好：160％，平均：140％，较低：120％，较差：100％。
（2）速动比率=速动资产/流动负债*100％。该指标反映医院在某一时点上运用随时可变现资产偿付到期债务的能力，医院的速动资产包括货币资金、短期投资、应收账款等。速动比率由于剔除了存货等变现能力较弱且不稳定的资产，从而能更准确、可靠地评价医院资产的流动性及其偿还短期负债的能力。其评价标准为：优秀：100％，良好：80％，平均：60％，较低：40％，较差：20％。
（3）资产负债率=总负债/总资产*100％。它反映医院的资产中借债筹资的比重，负债率高，医院财务风险也增大。医院应结合行业发展趋势和所处的竞争环境，技术发展状况等客观条件，确定一概合适的水平。其评价标准为：优秀：15％，良好：20％，平均：25％，较低：30％，较差：35％。
3、营运能力分析
营运能力分析着重分析医院资产的管理水平及使用效率，揭示资金周转情况、资源利用情况等。主要分析指标包括总资产周转率、流动资产周转率、存货周转率等。
（1）总资产利用率=业务收入/平均资产总额。平均资产总额＝（期初资产总额＋期末资产总额）÷2。该指标用来考察医院全部资产的利用情况，反映一定时期内医院总资产周转次数，周转次数越多，表明运营能力越强，反之，说明医院的运营能力较差。其评价标准为：优秀：0.5，良好：0.4，平均：0.3，较低：0.2，较差：0.1。
（2）流动资产周转率=业务收入/平均流动资产总额。该指标反映一定时期内流动资产周转次数越多，说明流动资金利用效果越好。其评价标准为：优秀：2.5，良好：2.2，平均：2.0，较低：1.8，较差：1.6。
（3）应收账款周转率＝业务收入/平均应收账款余额。应收账款周转天数＝360/应收账款周转率。平均应收账款余额＝（期初应收账款余额＋期末应收账款余额）÷2。该指标反映了医院应收账款的流动速度，用时间表示的周转速度为应收账款周转天数。医院应加强应收账款管理，加大催收力度，加速应收账款周转，提高资金利用效率。其评价标准为：优秀：20，良好：18，平均：16较低：14，较差：12。
（4）存货周转率=销售成本/平均存货。（平均存货为药品、库存物资等科目期初余额与期末余额的平均值）。该指标是评价医院从取得药品、卫生材料、其他材料投入医疗服务等环节管理状况的综合指标，用于反映存货的周转速度，存货资金的占用是否合理。该式中销售成本指医院提供医疗服务所发生的药品、卫生材料、其他材料等的成本支出。其评价标准为：优秀：2，良好：1.5，平均：1.2，较低：1，较差：0.8。
4、发展能力分析
（1）业务收入增长率＝本年业务收入增长额/上年业务收入×100％。该指标是衡量医院运营状况和市场占有能力，预测市场发展趋势的重要指标。指标大于0，表示本年业务收入有所增长，指标值越高，表明增长速度较快，指标若小于0，则说明医院的医疗服务质量、医疗技术及管理能力等存在问题。考察该指标，因结合医院历年业务收入水平，医疗市场发展状况，进行综合比较，做出趋势性的分析判断。其评价标准为：优秀：12％，良好：8％，平均：4％，较低：0％，较差：-4％。
（2）总资产增长率＝本年总资产增长额/年初总资产×100％。该指标从医院资产总量方面来衡量医院的发展能力，表明医院规模的增长水平，该指标越高，表明医院在一个运营周期内资产规模扩张的速度越快，但应注意资产规模扩张的结构、质量以及医院发展能力等问题，避免资产规模盲目扩张。其评价标准为：优秀：5％，良好：4％，平均：3％，较低：2％，较差：1％。
（3）净资产增长率＝本年净资产增长额/年初净资产×100％。该指标反映了医院净资产的增值情况，是医院健康发展的标志，展示了医院发展的潜力。该指标若为负值则表明医院的净资产受到侵蚀，应引起重视。其评价标准为：优秀：6％，良好：4％，平均：2％，较低：0％，较差：-2％。
5、效率指标分析
（1）病床使用率＝实际占用总床日数/实际开放总床日数×100％。该指标反映医院的病床使用效率和资源的有效使用情况。一般要求在90％-95％。其评价标准为：优秀：95％，良好：93％，平均：91％，较低：89％，较差：87％。
（2）病床周转率＝出院人数/平均开放床位数。该指标反映医院的资源使用效率，以及医院的管理水平、技术水平、社会效益。其评价标准为：优秀：28良好：26平均：24较低：22较差：20。
（3）出院者平均住院日＝出院者实际占用窗日数/出院人数。该指标是反映医院工作效率的重要指标，应和同级医院进行对比，一般来说，该指标越低越好。其评价标准为：优秀：13，良好：14，平均：15，较低：16，较差：17。
（4）人均业务收入＝医疗业务总收入÷医院总人数。该指标是一个综合指标，反映员工的产出及医院的整体效益。一般来讲，该指标越高越好。其评价标准为：优秀：34万元，良好：32万元，平均：30万元，较低：28万元，较差：26万元。
6、社会效益指标分析
（1）药品收入比重＝药品收入/医疗业务总收入×100％。该指标在同级医院中进行比较，可以反映出医院的技术水平和管理水平，更能反映医院承担的社会责任。其评价标准为：优秀：43％，良好：45％，平均：47％，较低：49％，较差：51％。
（2）每门诊人次费用＝（门诊医疗收入+门诊药品收入）÷门急诊人次。该指标在同级医院中进行比较，反映医院社会效益及社会责任。其评价标准为：优秀：100元，良好：110元，平均：120元，较低：130元，较差：140元。
（3）每一出院病人费用＝（住院医疗收入＋住院药品收入）÷出院人数。该指标在同级医院中进行比较，反映医院社会效益及社会责任。其评价标为：优秀：9000元，良好：9500元，平均：10000元，较低：10500元，较差：11000元。
三、总结
目前医院财务分析还没有形成科学的理论体系和框架，这就需要我们学习会计的相关理论方法，结合医院的实际情况，在实践中共同来研究、探讨有关医院财务分析的问题，为建立、健全和完善医院财务分析理论体系做出应有的贡献。
参考文献：
1、卫生部规划财务司.2007年度全国卫生财务报表编制手册[Z].2007.
2、闻德亮,代英,于润吉.《医院管理评价指南》中医院绩效评价指标体系及考核办法[J].中国卫生经济,2005(271).
3、赵美君.浅谈医院财务分析的方法和指标评价体系[J].中国医院管理,2004(10).
（作者单位：滨州市中心医院财务科）