成本核算基本程序之横向分配与纵向分配的比较

【摘要】成本核算基本程序的横向分配与纵向分配是成本会计最基本最核心的问题，分配方法多样，计算公式繁多，初学者容易混淆。本文在简单介绍成本核算基本程序基础上，对横向分配与纵向分配存在的差异进行了理论和实例比较，期望对学习成本会计起到事半功倍的成效。

【关键词】成本核算基本程序；横向分配；纵向分配

成本核算是成本管理工作的重要组成部分，成本核算的正确与否，直接影响企业成本会计多项职能的发挥。严格履行规范的成本核算程序是保证成本核算正确的前提。然而成本核算基本程序中的横向分配与纵向分配计算公式繁多，不但都涉及直接材料、直接人工和制造费用的分配，而且分配方法都应用了定额资料，初学者往往容易混淆，把握不住二者的差异。为此，笔者对其进行粗浅探讨。

一、成本核算基本程序概述

成本核算的基本程序是指对企业在生产经营过程中发生的各项生产费用和期间费用，按照成本核算的要求，逐步进行归集和分配，最后计算出各种产品的生产成本和各项期间费用的基本过程。

（一）确定成本计算对象，设置生产成本明细账

成本计算对象是生产费用的承担者，即归集和分配生产费用的对象。成本计算对象的确立，是设置产品成本明细账，正确计算产品成本的前提，也是区别各种产品成本计算方法的主要标志。不同性质的企业，成本计算对象的确定是不相同的，可以是某种产品、某类产品或某批产品，也可能是某一生产步骤。至于选用什么作为成本计算对象，则取决于企业的生产特点和管理要求，企业应根据自身的生产特点和管理要求，选择合适的产品成本计算对象设置生产成本明细账。

（二）严格审核和控制企业的各项支出，确定成本项目

企业对各项支出的合理性、合法性、进行严格地审核和控制，并按照国家的有关规定确定其应否计入产品成本、期间费用，以及应计入产品成本还是期间费用。凡不属于企业日常生产经营方面的支出，均不得计入产品成本或期间费用。无论是多计成本还是少计成本，都会造成成本不实，从而不利于企业成本管理。

（三）正确划分各个期间的费用

为了按期分析和考核产品成本和经营管理费用，正确计算各期损益，还应将计入产品成本的生产费用和作为期间费用的经营管理费用，在各个期间进行划分。为此，本期发生的成本费用都应在本期入账，不应将其一部分延续到下期入账；也不应未到期末就提前结账，将本期成本、费用的一部分作为下期成本、费用进行处理。

（四）生产费用的横向分配

生产费用发生时，凡能划清某种产品负担的费用，应直接计入该种产品成本；凡由几种产品共同负担的费用，必须采用适当的办法，在各种产品之间按照成本项目进行分配和归集，计算出按成本项目反映的各种产品的成本。

（五）生产费用的纵向分配

期末产品完工情况一般有三种，即某种产品月末全完工，计入该种产品成本的全部生产费用，就是本期完工产品的成本。如果月末没有完工产品，则计入该种产品成本的全部生产费用，就是期末在产品的成本。如果月末既有完工产品又有在产品，那么就需要采用适当的方法，将本月累计生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配，分别计算出完工产品成本和期末在产品成本。

二、横向分配与纵向分配的比较

（一）待分配费用不同

横向分配的待分配费用是针对本期发生的生产费而言的。若本期发生的生产费用，能划清由某种产品负担，该费用即为直接计入费用，不需要进行横向分配，直接计入该种产品成本；若本期发生的生产费用由几种产品共同负担，该费用为间计入费用，必须采用适当的办法，在各种产品之间进行分配后计入相应产品成本。

纵向分配的待分配费用是某一特定产品生产费用累计数，即期初在产品生产费用与本期生产费用之和。期初在产品生产费用由上月期末结转而来，本期生产费用则正是横向分配的结果，可见纵向分配必须在横向分配之后进行。

（二）费用承担对象不同

横向分配是将待分配费用在不同产品之间进行分配。如果企业本期只生产一种产品，则生产费用承担对象仅为该种产品，不需要进行横向分配。如果企业本期发生的生产费用，由几种产品共同负担，则生产费用承担对象就是各种产品，必须采用适当的分配方法，将生产费用在各种产品之间进行分配后计入相应产品成本。

纵向分配则是将待分配费用在同种产品的完工产品与期末在产品之间进行分配。如果该种产品期末全部完工（全部未完工），生产费用累计数全部由完工产品（在产品）承担，不需要进行纵向分配；如果该种产品期末既有完工产品又有在产品，则必须采用适当的分配方法将生产费用累计数在该种产品的完工产品与期末在产品之间进行分配。

（三）费用分配方法不同

横向分配中，原材料费用如果属于几种产品共同耗用的，应采用适当的方法分配计入各有关产品成本；直接人工费用的分配方法一般选择按生产工时比例法进行分配；制造费用的分配方法通常有生产工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法。

纵向分配是成本计算的难点，企业常用的纵向分配分配方法有：不计算在产品成本法、在产品成本按其年初固定数计算法、在产品成本按所耗原材料费用计算法、约当产量比例法、在产品成本按定额成本计算法、在产品按完工产品成本计算法、定额比例法等。企业应该根据在产品数量的多少、各月在产品数量变化的大小、各项费用占成本比重的大小以及定额管理基础等具体条件并考虑管理的要求，选择合理而又简便的方法，其中约当产量比例法和定额比例法应用普遍。

成本会计的教学内容是按照成本核算的基本程序进行编排的，只要吃透成本核算的基本程序，就掌握了成本核算的脉络，尤其是成本核算基本程序之横向分配与纵向分配理解到位，理清二者的差异，并结合企业具体情况加以灵活运用，笔者认为就掌握了成本会计最基本最核心的问题，不仅对学习成本会计起到事半功倍的成效，而且对于合理地确定完工产品成本和在产品成本，正确确认当期损益具有重要意义。

参考文献：

[1]陈芳.成本会计轻松入门的教学心得[J].财会月刊，2011，（5）

[2]于富生，黎来芳.成本会计学[M]，北京：中国人民大学出版社，2009

[3]骆从艳.运用定额比例法分配共同费用需注意的问题[J].财会月刊，2011，（6）：

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