我国会计国际化经济后果研究

一、关于会计国际化及其经济后果的思考

1.会计国际化的含义。

会计国际化的含义虽然并没有在会计界中达成共识,但通过对学者讨论结果的资料收集和分析,笔者认为,会计国际化是指各国在制定会计准则和处理会计事务时,相互沟通,相互协调,逐步采用国际通行的会计惯例,使各国会计信息相互可比,以达到全球会计一体化、统一化,它背后的实质则为各国利益之争。一般地,它可包含两方面的内容:一是会计准则的国际化,二是会计实务的国际化,通常又以会计准则国际化为其核心内容而引起各方更多关注。会计准则国际化作为一种持续地过程、一种互动的过程、一种变迁的过程,不可避免的会产生影响,这些影响则通过经济后果体现出来。

2.对经济后果的思考。

怎样来描述经济后果呢?最早为人们接受,且学术界已达成广泛共识的,是美国会计学者泽夫(Stephen.A.Zeff)在上世纪70年代提出的经济后果观,以《经济后果学说的兴起》一文的发表为标志。泽夫在文章中将经济后果定义为:会计报告将影响企业、政府、工会、投资者和债权人的决策行为,这些个人或团体的行为又可能对其他团体的利益产生影响。

它具体可描述为以下几个方面:一是对公司财务报告等会计信息的接受者如公司股东、其它投资者、债权人决策的影响。面对不同信息内容的财务报告,股东将会做出不同的决策行为。二是对搭便车者的影响。在公司财务报告公开后,不但法定使用者可获取会计信息,那些并非公司法定财务报告的接受者,也可以轻而易举取得公司报告信息,如竞争对手、供货商、顾客、劳工等。三是对报告公司自身的影响。报告公司为了取得市场的正面评价,而选择使得财务报告更易为人接受的经济行为。

二、我国会计国际化及经济后果的特征

1.会计准则国际化的特征。

(1)新准则的出台有其创新性。

2006年财政部副部长楼继伟在中国会计审计准则体系发布会上曾提出新的企业会计准则体系蕴含着四大创新理念,笔者认为,更具创新意义的一点在于“强化了为投资者和社会公众提供决策有用会计信息的新理念”。随着我国市场理性的投资者不断增多,会计信息使用者变得更多元化,要求上市公司提高会计信息的透明度和有用性,日益成为资本市场监管者、投资者迫切需要解决的问题。

(2)新准则的国际趋同性。

从微观层面上,它的内容不仅新增了22项具体会计准则,还对基本准则和16项具体准则作了全面修订,恢复引用了曾备受争议的公允价值,增加了新的财务会计信息披露领域,这与IASB越来越倾向于采用公允价值作为主要的会计计量属性的国际发展趋势是相吻合的;从宏观层面上,20世纪90年代前,会计制度是我国会计规范的最主要形式,90年代以后我国便开始着手会计工作的改革,由于会计准则的经济后果是强调财务信息主要为投资者、债权人等使用者的经济决策服务,资本市场相对发达的欧美等国都相继制定了本国会计准则,所以我国在保留一些会计制度的基础上,加大了对会计准则的制定,“两则两制”便是在这样的环境下产生的,这也正是我国会计准则国际趋同性的表现。

(3)新准则的“中国特色”。

我国的《会计准则》在很多方面也体现了会计的中国特色:新的会计准则体系的建立是与我国的会计环境和法规体系相适应的,在中国人的思维方式和习惯尚未完全改变的情况下,继续保留一部分会计制度,制则并存的逐渐过渡更易于人们适应与操作,同时也是在充分考虑我国市场经济尚欠发达的现状这一国情的情况下逐渐与国际会计惯例接轨的必然选择。

2.经济后果的特征。

(1)经济后果的微观性。

会计国际化经济后果的微观性直接表现在对各种公司、企业甚至个人价值的影响上。企业在实施会计准则时,会对其会计报告产生影响,不同会计准则会产生不同会计报告,不同的会计报告又会对相关利益集团的经济利益产生不同的影响,结果又导致一部分人受益,另一部分人受损。

(2)经济后果的宏观性。

经济后果的宏观性是指会计国际化会对社会成本和社会效益产生影响。会计的国际化意味着会计准则和实务都会有所转变,不论是要制定,修改还是废除,都会伴随着成本的增加,首先是社会中以个体存在的企业,包括机构运行成本,企业遵行成本以及准则制定失误给社会带来的间接成本等,进而影响会逐步扩大,最终将是整体社会成本的提升。但是,由于我国是政府有关机构制定会计准则,有利于促成参与准则制定的各利益相关者达成一致,节约谈判成本和时间,提高工作效率,从而整个社会效率便会提高。另外,按照国际惯例重新确认的会计报告收益将低于我国按原有方法确认的会计收益,这样直接导致企业税收负担降低,政府税收减少,这样也会对国家的宏观调控政策产生一定的影响。

(3)经济后果的非公平性。

经济后果的非公平性,至少从两个方面看出。关于会计信息,企业一方具有信息优势,他们能够根据自身需要有选择性的披露会计信息,以实现自身利益最大化。但会计信息使用者则处于劣势,他们只能被动的接受企业披露的信息,他们可能会受到失真的会计信息的误导,利益因此而遭受损失,因而是不公平的。关于对经济后果的预测上,企业的判断标准直观而具体,通常以是否影响自身利益为标准,易于预测经济后果。但会计信息使用者由于难以预测企业是否能严格遵守会计准则等,更难以预测即使企业严格遵守会计准则,又能否生成理想的会计信息,从这点上看,也显然存在不公平性。

四、我国会计国际化经济后果的现状

我国会计的国际化进程总体来看是顺应国际趋势的,发展到现在所产生的经济后果既表现出了其有利的一面,也反应出其存在的种种问题。所以我们在关注会计国际化的发展现状时,既应看到它表现好的一面,也应正视它存在的问题。

1.经济后果的表现。

经过一段时间的磨合,会计的国际化引起的改变,所造成的经济后果已逐渐体现在会计环境的改变,会计模式的转换,会计制度的修改,新会计准则的制定和完善,以及会计观念的更新中。

(1)会计环境。

为适应正在改变的国际大环境,我国改革经济体制,市场经济发展飞速前进,投资环境大大改善,跨国公司及跨国集团纷纷投资中国市场,随之带来优秀会计人才和先进管理模式,且要求公司财务报表国际化,特别在跨国的会计师事务所进行跨国流动时,他们所推荐的都是大国的会计规范形式,客观上促进了会计人才的“西方认同”化。另外,我国的民族性格原本是趋于传统、保守的,不易接受新事物,当世界上其他国家向国际会计准则靠拢时,我国却依然保持原有制度形式,会计信息的披露与国际上公开透明的信息要求不相符,使用者对信息不够重视,但如今不仅我国政府在不断与国际会计组织进行磋商协调,积极推进新会计准则与国际趋同,而且科技革命的突飞猛进,信息技术的发展尤其互联网的应用使信息资源能在世界范围内实现及时传递与共享,我国会计信息使用者对于信息质量要求也逐渐提高。

(2)会计模式。

在我国,20世纪80年代初的《中外合资经营企业会计制度》(1985年3月4日)是会计制度国际化的一个重要开端,90年代的《股份制试点企业会计制度》对于推行现代企业制度建立和发展我国市场发挥了重要作用,2000年出台的《企业会计制度》(2000年l2月29日)巧妙的将会计准则所规范的主要内容纳入了会计核算制度之中。显然,我国是采取会计制度为主的模式,政府以其会计制度改革的策划者、推动者以及制度设计者的身份,正在为会计制度的国际化作出积极的努力,但这些工作离国际化仍有很长距离,毕竟大多数国家会计规范形式早已采用会计准则,并且是民间会计组织制定的,代表的是更广大投资者的利益。

(3)会计观念。

会计的发展,会计环境和模式的改变,伴随着会计思想、观念的进步,意味着会计观念不能再停留在以前的传统观念上。例如,我国其中一种传统思想“收入费用观”,特点在于“面向过去而计量”,坚持收入实现原则和稳健原则、以历史成本为计量属性,以交易法来确定收入,对于资产或负债价值的变动,若无客观事实发生,不予确认。会计收益只确认已实现收益,不确认未实现收益,不能如实反映企业的全面收益。而财政部2006年2月颁布的《企业会计准则第18号——所得税》中规定我国企业对所得税的核算采用债务法。而“资产负债表观”的实质是,在分析企业财务状况和业绩时,重点是看净资产是否增加。这种观念下,利润代表净资产的增加,亏损代表净资产的减少,对现金流量的关注以及资产减值会计在一定程度上也体现了资产负债表观,从理念角度要求不追求虚假利润,要求将企业的发展落在实处,这样才能更好的反映企业收益。我国正是以颁布准则的形式明确了我国企业所得税的核算已由“收入费用观”向“资产负债观”的转变。

2.会计国际化过程中出现的问题。

(1)准则制定的公开性不足,民众参与性不强,会计国际化的沟通和协调不到位。

由于我国会计准则的制定主要是财政部和专家组在研究和编制,而相对弱势的工商界、金融界等各种利益集团没有机会表达自己的意愿,参与制定工作,使得为准则执行预期效果的实现增加了难度。

(2)缺乏有效的监督机制。

我国社会主义市场经济还处于初级发展阶段,资本市场规模有限,对企业经济行为与会计行为的监督,采用的方式是行政监督,但并非有效的监督机制,在无法通过介入会计准则制定程序来维护自己的利益的情况下,有的企业就有可能通过违法的方式来实现其利益。

(3)准则差异的存在成为我国招商引资的障碍。

考虑到我国的会计准则与国际惯例IFRS的差异,包括准则的质量和繁简程度的差异,对公允价值计量属性认识差异,都使得很多国际投资者对进入我国投资充满兴趣,但投资过程进展缓慢,这样并不利于我国更好地融入世界经济的发展。

(作者单位:江西科技师范学院)

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