模糊综合评价法在内部控制评价中的应用

报告（2013）的17原则设立内部控制指标体系，同时提交5名相关专家对该公司内部控制进行评分，然后运用模糊综合评价法来量化确定5名专家意见的倾向性或一致性程度，从而得出对该公司内部控制有效程度的结论。

一、被评价企业内部控制的现状

根据泰达股份2016年内部控制自我评价报告的陈述，在董事会、管理层及全体员工的持续努力下，公司已经建立起一套较为完整且运行有效的内部控制体系。该公司组织架构体系完善，拥有8个控股子公司和8个参股子公司。2016年内部控制自我评价的范围涵盖了公司总部各职能部门及其主要产业载体的控股子公司，纳入评价范围的业务和事项，包括公司内部控制手册中涉及公司层面控制的组织架构、发展战略、人力资源、社会责任、企业文化，业务层面控制中涉及资金活动、采购活动、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告、全面预算、合同管理、内部信息传递、信息系统、反舞弊等各类内控流程。该公司采取了个别访谈、调查问卷、专题讨论、穿行测试、实地查验、抽样和比较分析等适当方法，广泛收集公司内部控制设计和运行是否有效的证据，如实填写评价工作底稿，分析、识别内部控制缺陷。针对同一控制目标（如同一会计科目、同一业务活动或同一主题）的多个一般缺陷和重要缺陷，采用定性或定量的方法对多个缺陷之间的相关性进行分析，确定具有相互作用的多个缺陷汇总后的综合影响程度。其结论是报告期内，公司对纳入评价范围的业务与事项均已建立了内部控制，并得以有效执行，达到了公司内部控制的目标，不存在重大缺陷。自内部控制评价报告基准日至内部控制评价报告发出日之间未发生对评价结论产生实质性影响的内部控制的重大变化。

泰达公司委托普华永道中天会计师事务所对2016年内部控制进行审计，审计意见为“贵公司在2016年12月31日按照《企业内部控制规范》和相关规定在所有重大方面保持了有效的财务报告内部控制”，即标准无保留意见。

二、建立用于专家实施的内部控制评价指标体系

为了便于适应后续所用的模糊评价，需要先建立内部控制指标体系提交给相关专家进行评分评价。本文内部控制按照2013版COSO内部控制框架的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、持续监督五个要素进行详细分类成各项指标。为了增强对内部控制评价二级指标的认同性，本文直接根据该框架提出的17项核心内控原则逐一设计。本文把内部控制5个要素作为一级指标，17个原则作为二级指标。具体指标体系见表1。

三、运用模糊综合评价法的评价过程

模糊集合理论（fuzzy sets）的概念于1965年由美国自动控制专家查德（L.A.Zadeh）教授提出，用以表达事物的不确定性。模糊综合评价法是一种基于模糊数学的综合评价方法，根据模糊数学的隶属度理论把定性评价转化为定量评价，即用模糊数学对受到多种因素制约的事物或对象做出一个总体的评价。它能较好地解决模糊的、难以量化的问题，适合各种非确定性问题的解决，尤其适合难以得到精确值的指标评价。例如表1中的公司道德和文化、董事会监督、内部信息传递等指标，具有一定的模糊性。同时，5个专家评分有一定的主观性，但是运用评价指标赋予相应权数的方式进行综合评价，这样结果就更加接近事实，也更加准确。

（一）模糊综合评价法的基本步骤

1.构建评价指标体系，确定评价对象因素集U={U₁，U₂，…U_n），其中U_i（i=1，2，…n）为一级评价指标，并且可根据Ui的影响因素设置二级指标，划分为若干一级子集U_i={U_i1，U_i2，…U_ik}，其中，U_i1，U_i2，…U_ik是二级指标。

2.确定等级因素评价集V={V₁，V₂，…V_m}，即评价等级。

3.建立模糊关系矩阵。求出每个因素对各评价等级的隶属度r_ij，求出uj的评判矩阵R_i，若为多级评价，则由U_i的综合评判结构进一步求出U的评判矩阵R。

4.确定各因素的权重A=（a₁，a₂，…a_n），A_i=（a_i1，a_i2，…a_im），各权重由评判组确定。

5.综合评判。对每一个U_i按一级综合评价法进行模糊综合评判。则对ui代表的综合评判为B_i=A_iR_i=（b_i1，b_i2，…b_im）；对U的评价指标进行二级综合评判。由B₁，B₂，…B_k可得u的单因素评判矩阵R；得到U的综合评判B=AR，将B归一化处理后，按最大隶属度法、加权平均法等进行等级评判。

（二）确定内部控制评价指标集

构建评价体系，前文第二部分将内部控制评价指标分为两级。其中：

一级指标U={U₁，U₂，U₃，U₄，U₅）；

二級指标U₁={U₁₁，U₁₂，U₁₃，U₁₄，U₁₅），U₂={U₂₁，U₂₂，U₂₃，U₂₄），U₃={U₃₁，U₃₂，U₃₃}，U₄={U₄₁，U₄₂，U₄₃}，U₅={U₅₁，U₅₂}o

（三）确定内部控制等级因素评价集

本文将内部控制评价等级分为四个等级：V={V₁，V₂，V₃，V₄}={优，良，一般，差}。

（四）获取评判数据

本文采用德尔菲法获取权重向量和评判数据。选择5个内部控制方面专家确定各级指标权重，并对评价指标进行级别的评定得到数据，见表2。

（五）建立牧户关系Ui的评判矩阵

求出每个因素对各评价等级的隶属度rij，求出ui的评判矩阵Ri，若为多级评价，则由ui的综合评判结构进一步求出u的评判矩阵R：

按最大隶属度法进行综合评判，得0.474为最大值，则内部控制有效性为第一等级，即为优（很有效）。说明运用模糊综合评价法对泰达内部控制的评价结果与5个专家的倾向意见整体上成一致关系，即该公司的内部控制很有效。从定性和定量评价方面都证明该公司内部控制的有效性，结果更加科学。

通过上述以泰达股份内部控制评价为例，运用模糊综合评价法，依据精确的数学运算，将多个评价主体对内部控制在不同指标上的多项评价进行综合量化，将人为的定性描述转化为严谨的运算程序，弱化了主观因素的影响，提高了内部控制评价结果的科学性，最终得出对泰达股份内部控制的综合评价得分，从而使得对内部控制评价进一步量化，对内部控制评价的量化研究进行了有益的探索。并且，模糊综合评价法应用于内部控制评价中具有可操作性，能为相关部门决策提供一定的借鉴作用。

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