基于营业税改增值税对建筑企业财务影响及措施的研究

摘要：随着社会的进步和经济的飞速发展，建筑企业在我国社会经济中占据着越来越重要的地位，营业税改增值税这一项税务改革给我国建筑企业发展造成了极大的影响，无论是改增值税之后其进项税额的抵扣额度是多少，都会直接影响到建筑企业的经济利益。因此，本文主要分析营业税改增值税对建筑企业财务产生的影响，并就建筑企业应对营业税改增值税的对策进行讨论，希望能够为我国建筑企业在增值税改革的形势下实现自身的稳定发展提供可靠依据。

关键词：营业税 增值税 建筑企业 财务 影响 措施

一、前言

营业税和增值税共存是我国未实施增值税改革前所采取的税务制度，这种赋税方式导致了国家的税收出现“灰色”地带，致使我国建筑企业普遍存在税收负担不均衡的现象，长期以往将阻碍着我国的经济发展。因此，明确建筑行业的税种，根据实际将营业税改增值税这一税务改革措施是大势所趋。现如今，如何在营业税改增值税这一税务改革政策的实施下不断实现自身的健康、稳定和可持续发展是我国建筑企业亟待解决的重要问题。

二、营业税改增值税对建筑企业财务产生的影响

（一）营业税改增值税会影响建筑企业收入

建筑企业所有工程造价是我国营业税增收的主要依据，将营业税改为增值税后，工程造价就不再是建筑企业税务计算的依据。因为转嫁性是增值税的重要特性，企业的税务负担能够通过一定渠道实现其从销售方到购买方之间的转移，从建筑企业的角度上说，营业税改增值税虽然短期内不会马上转移到建筑企业，但是从长远看来，赋税最终还是会由建筑企业所承担。因此，我们主要针对无法转嫁的情况进行考虑，这样可以让营业税改增值税前后建筑企业的收入、成本、利润以及税金的变化进行比较。

价税分离的公式为：

不包含赋税的价格=含税价格/（1+增值税税率）

不包含赋税的价格与含税价格之比=（含税价格-不包含赋税的价格）/含税价格×100%=[1-1/（1+增值税税率）]×100%

根据上述公式可知，建筑企业的预留税率为11%，其中不包含赋税的收入=含税收入/1.11，则，在营业税改增值税之后建筑企业的收入比之前减少了9.9%。

（二）营业税改增值税会影响建筑企业成本

在建筑企业的营业税计算中，企业的成本计算主要是采用价税合计的计算方式，因此在计算时需要将价格与税收分开计算，一部分归于生产成本，而另一部分则是进项税额。在营业税改增值税之后，成本的税收直接改为根据进项收入的发票直接扣减支出，但是现如今因为营业税改增值税之后，企业受到比如外协的劳务成本、购置材料分期付款难以取得增值税发票或者一些假发票的影响，导致这一类的进项税额无法扣减，使建筑企业不仅多缴纳增值税，还增加了建筑企业的建筑成本，提高工程造价。

在建筑行业中，我国大部分的小微建筑企业占据着大部分的市场份额，但是因为小微企业因自身的企业规模，较难申请可以抵扣的增值税发票，因此营业税改增值税就会增加建筑企业的税收负担，致使建筑企业获得的利润降低。

（三）营业税改增值税会影响建筑企业现金流

预缴税款是当前我国建筑企业普遍使用的纳税形式，税务机构根据建筑企业工程的完成百分比来收取企业税金，多退少补。但是，在这样的税务收取方式下，建筑企业缴纳的税款往往比实际产生的税额多，这是建筑企业营业税、企业所得税等税务收取上普遍存在的问题，这就使得建筑企业的现金流被占用。此外，要完成一项工程需要很长的时间，这会导致建筑企业在财务报表上出现许多未缴纳的税金现象，一旦申报将会使得建筑企业的资金面临不足的情况，并且工程款的收回存在滞后性，这就导致建筑企业面临着严重的现金流压力。

（四）营业税改增值税会影响建筑企业的投标

因为当营业税改增值税之后就意味着国家的《建筑工程基础定额与预算》中涉及税收方面的条款也会改变，就建设方而言，因为建筑工程招标预算需要重新进行调整，则工程发布的招标书和其要求的参与投标者资质也会重新改变，提高了建筑企业的投标门槛。就施工方而言，因为增值税要求工程的原材料等直接的成本不能计算到进项的税额当中，同时又要求原来工程收入的营业税不再缴纳，且企业工程的投标编制只能包含有城市维护税等，赋税规则的变化使得建筑企业在制作招标方案时，不仅要重新修改施工预算，而且计算难度增加。

三、建筑企业如何应对营业税改增值税

（一）进行纳税筹划

一是对于混凝土、建材等建筑企业子公司存在的增值税抵扣凭证不能完全提供的问题，可以利用增值税专用发票来对建筑企业的进项税进行抵扣的方法解决；二是建筑企业选择的业务合作对象要有一般纳税人资格，尽可能地降低抵扣进项税额，减轻企业的税务负担；三是以包工包料为基础进行建筑合同签订，也可以由甲方指定供货方与建筑企业签订包工包料合同，实质上是甲供材的合同；四是对当前所有的供货商进行综合比对分析，判断这些供应商在试点后是属于一般纳税人还是小规模纳税人。

（二）夯实财务管理基础

在营业税改增值税的税务政策下，建筑企业要改变传统的管理模式，将建筑行业的优势发挥出来，并加强自身企业的品牌影响，模拟实际财务分析，重点关注对企业损益和现金流量的影响。要合理评估建筑企业现行的财务会计、成本管理和工程预结算系统，保证试点后会计核算信息的准确性，而且建筑企业财务会计人员要对增值税申报表进行认真填写，确保其准确性，使建筑企业能够享受更多营业税改增值税带来的利益。

（三）优化建筑企业现金流管理

营业税改增值税以后，根据《增值税暂行条例》第十九条规定，增值税纳税人义务发生时间：销售货物或者应税劳务，为取得销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。建筑企业可以在收到销售款项或着在取得业主确认的完工签证时，计算并缴纳税款，这种做法有益于改善建筑企业的现金流。

（四）做好建筑企业人才培养工作

随着营业税改增值税政策的不断深化，我国要求建筑企业财务人员具备更高的工作能力和业务水平。因此，建筑企业应该定期或者不定期的为员工开展税务相关知识的的培训，提高内部员工的综合素质，而且还要积极引进高素质的专业人才，将拥有专业理论知识和财税法律知识作为人才选拔的重要依据，建设企业优秀的纳税筹划工作团队，加强建筑企业的人才队伍建设。

（五）提高建筑企业的融资能力

中小建筑企业因为自身的融资渠道狭窄，过多的依赖银行的房贷，但是随着经济建设的不断发展，我国为了压制不断上升的房价，出台了一系列的政策限制银行的贷款，加上营业税改增值税为中小型建筑企业带来的负担，使得企业的发展前景岌岌可危，因此为了改变现状，建筑企业应该积极的扩大融资渠道，将目光转移到另一个融资渠道中，比如通过抵押担保来进行发债融资。这种融资方式不仅评级方式简单，而且资金回流快，对企业的财务要求也不高，中小建筑企业也能符合要求，债券发行者违约后受托人才会把抵押担保物进行拍卖，使债权人的优先求偿权得到保障。只有提高了建筑企业的融资能力，才能应对营业税改增值税之后对建筑企业带来的影响。

（六）改进项目管理模式

为了让建筑企业能更好地适应新的税收模式，建筑企业应该积极的对企业的经营、生产和管理作出调整，摒弃传统的小作坊项目管理模式，实行科学合理的管理，在降低工程成本的同时加大力度对发票票据的回收，增加企业的抵扣额度，提高企业的财务管理水平，牢牢抓紧工程项目的进项税额凭证，以减少营业税改增值税对建筑企业的影响。

四、结束语

综上所述，营业税改增值税之后会让建筑企业在经营收入上降低了9.9%，增加建筑企业的生产经营成本，在影响建筑企业现金流量运转的同时提高了企业的投标门槛，阻碍了建筑企业的发展，因此，企业为了在税改之后能依旧屹立在市场竞争的洪流中，应该积极的推动建筑企业纳税筹划工作的开展，让企业的投资更加有规划性，夯实财务管理基础，优化建筑企业现金流管理，在做好建筑企业人才培养工作的同时改进项目管理模式，使建筑企业能够最大程度地减轻税务负担，获取更多的经济利益，促进自身的健康、稳定、可持续发展。

参考文献：

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