重农抑商政策对中国会计思想发展的影响

摘要重农抑商是春秋战国以来我国历朝历代一直奉行的政策,阻碍了当时的会计思想的发展,同时也导致了会计思想逐步地落后于西方,在明朝时期,开始明显落后于西方,落后近三百年。由于思想的发展是以前期的发展作基础的,几乎不可能出现零基础的发展,所以导致我国以后的会计思想都远落后于西方会计思想的发展。所以重农抑商政策不仅阻碍了所在时期的会计思想的发展,还阻碍了我国以后时期的会计思想发展,其产生了深远的不利影响。

关键词重农抑商 会计思想 影响

中图分类号:F23文献标识码:A

重农抑商是春秋战国以来我国历朝历代一直奉行的政策,具体表现在下列几个方面:第一,不许商人穿丝绸衣服,不许乘车或骑马;第二,不许商人“名田”,即购买土地,“犯者以律论”,凡土地和奴婢超过法定数额则没入官府;第三,不许“推择为吏”,即不许商人及其子孙到官府去做官,“犯者以律论”;第四,“重租税以困辱之”,法律规定,“贾人与奴婢倍算”,商人所纳算赋比一般老百姓要增加一倍;第五,谪发,也叫谪戍,迁徙商人到边远地区戍守。

为什么要采用重农抑商政策?重农抑商政策与封建制度的绝美搭配终绝不是偶然的,因为一个国家或政权实行什么样的经济政策,归根到底是由其经济基础和统治者的阶级地位所决定的。中国封建社会的经济基础是自给自足的自然经济,农业的发展是古代最具决定性的生产力,农业的发展状况直接关系到国家兴衰和国民生计,“民以食为天”,因此,以农立国必然成为历代统治者的治国纲领。第二个决定因素就是统治者的阶级地位,历代王朝更迭频繁,所以中国历来所建立的都是稳态政府,中国传统王朝最需要的不是发展,而是地位、帝位的稳定。重农可以保证人民最基本的需求得到满足,百姓就会较少流动,就能解决农民问题和达到统治者理想中的国泰民安和稳定;抑商是相对于农民而言,商人更不易统治,商业需要发展,商人就需要到处流动,况且最重要的是商人本性是聚敛财产,所谓聚财多了就富可敌国,这从根本上威胁到了统治者的地位,所以抑商是历朝历代所奉行的政策。即使在各朝各代中有所局部松动,但这也只是希望通过一时的放松促使经济发展的一种手段,其抑商的实质是没有发生改变的。

重农抑商政策贯穿于我国封建社会的各朝各代,从总体上来说,阻碍了商品经济的发展,使资本主义经济关系的萌芽受到严重阻碍,所以我国的会计思想中,发展得时间最长、占据历史最久的则是单式簿记思想,因为封建社会在此时也是发展日益繁荣的时期。在时间上,春秋战国时期思想发展很是频繁,但涉及到会计思想的却也相对贫乏,因此发展并不大。单式簿记思想产生于公元前21世纪早期,一直持续到公元1664年前后,①才开始较广泛地应用复式簿记思想。

复式簿记思想产生于西汉,从湖北江陵10号汉墓出土的5号木牍的记载来看,可证明当时已产生了复式簿记思想的雏形。②在西汉之所以复式簿记思想能够产生,与当时朝廷对商人的态度是密切相关的,具体的可见下文中论述的重农抑商政策的使用。虽然在西汉就产生了复式簿记思想,但其从萌芽、发展、成熟,再到广泛地应用,却经历了800多年的历史,因为在这段时间里,重农抑商政策一直是各朝对商人的政策,但其中在一些时段里对商人政策比较放松,出现了局部的松动,使得复式簿记思想得以在这些时段中发展,最终经历了800多年得以广泛应用。

1 研究背景

思想的发展取决于经济基础的发展,经济基础的发展程度由商业的繁荣状况反映,而我国至封建社会结束之前,历代都采用重农抑商政策,致使商品经济发展受到阻碍,资本主义关系的萌芽被限制,最终在经济活动中由国家赋税征收和国家财政支出占据主导地位,使经济关系在长期内显得相对比较单调,是我国历代重农抑商政策运用的结果和现状。但是,当历史中出现一段时期对商人的鼓励或不加限制、打击的情况时,这一段时期的会计思想就开始在前基础上以相对较快的速度发展;而这段时期也正是复式簿记思想有所浮现的时期。“在封建制时代,我国会计之所以处于发展滞缓状态,正是由于封建经济长期处于发展滞缓状态造成的,而社会经济发展的这种滞缓状态归根到底又是社会经济结构的内在原因所决定的”。 ③封建社会的经济是小农制经济,其本身有很多局限性和弱点,不仅无力于生产力的发展,反而会阻碍商业经济的发展。也正是小农制经济的本身局限性,促发历代奉行重农抑商的政策,日益阻碍商业发展。阻碍新思想的产生。这也正是封建“王制”的束缚中,统治者推行的抑商政策,对我国会计思想的发展产生了深远的阻碍影响,以至于从明朝开始,我国的民间会计开始落后于欧美资本主义国家的民间会计,以至于在接下来的三百年时间里,经过逐步演变,我国会计领域都远远落后于西方。④

2 研究方法和研究成果

通过阅读一些期刊网上的文章和一些会计名家的书籍,大概了解到各个朝代的会计制度、会计思想、会计特征,以及施行的商业政策 。根据这些资料,相互比较借鉴,初步能够形成自己的观点,但各个学者都有独特的见解和侧重点,所以采取了综合分析、点对点的分析方法来分析现象、得到结论。

在秦汉时期,自由商人阶层得以形成并发展,货币经济也得到发展,对商人的态度也受韩非子提出的法家思想的影响,视商贾为末业,对商人加以限制,商人经常受迁徙、限制之苦,但当时市场上的商业经营活动仍十分活跃,因为那时市场上已经有一种能按官方意志结合起来的商业组织,叫做“列”。所以在秦时不能说是单纯地对商人的经营活动的限制,而是规范化管理商业活动提供的一种措施,使秦朝时的商业活动得到规范化和发展,从而促进官厅会计和民间会计的发展。在西汉初期,对商人严厉打击与限制,阻碍了商品经济的发展。但是在惠帝、吕后时期,对商人采取缓和的态度,实行农商并重的政策。在这个时期,商人的地位提高了许多,商品经济也得到了很大程度的发展,其可从有关文献中可以看出商品经济更加发展了,如《史记》中记载“汉兴,海内为一,开关梁,驰山泽之禁,是以富商大贾周流天下,交易之物莫不同,得其所欲”。汉代实行农商并重的政策,可以说是重农抑商政策的局部松动,对我国复式簿记思想的萌芽起到了催化剂的作用,该政策的实行使当时的商人周流天下、商品经济得以进一步的发展,才在西汉时期产生了复式簿记思想的雏形。从甘肃敦煌悬泉出土的“传马簿”简牍中可以猜测到,与之对应记载会计往来事项的应该是“钱簿”。从这个“传马簿”中可以看出,当时已经出现了一笔经济事项须在两个或两个以上的会计账簿中反映的记账思想,并且具有了“有上有下,上下一致,相互反映”的记账规则,相比现在的复制记账法而言,自然可以说是现代复式簿记法的雏形。因此,在秦汉时期,三柱结算法、入出记账法和单式收付记账法都有很大的发展,并使复式簿记思想萌芽。

在唐宋时期,虽然重农抑商的指导思想没有实质的改变,但官府渐渐放松了对商业活动的监管,商业逐渐得到了一定程度的发展。唐代国家长期统一,社会相对安定,生产力有较大发展,交通发达,封建经济呈现高度繁荣的局面;特别是唐中期以后,商业进一步发展,出现了夜市、储蓄和支付钱币的“柜坊”、类似汇票的“飞钱”以及“行”的组织等,官府实行的开明的经济政策,鼓励商人从事商品经济、提高商人地位、促进各地交流,使民间手工业、商业经济得到繁荣发展。在唐王朝时,重农抑商政策相当宽松,众所周知这也是中国乃至世界封建史上最强盛的王朝,随着唐朝的崩溃,宋朝很快又恢复了中国历朝历代奉行的重农抑商政策,但并不像明朝时那样严厉。北宋出现了我国最早的纸币——四川交子,轻便的货币交易加强了各地的交流,促进经济的发展。所以在这个时期,出现了四柱结算法取代了原有的三柱结算法,入出记账法、单式收付记账法也发展于唐宋诸代。

宋之后的元朝开始了一个商业的小高峰,庞大的帝国版图为远程贸易提供了保障,商品经济沿着它本身的轨迹在历史进程中发展。可惜随后的明清两朝开始了大规模的抑商行动,让中国失去了过度至资本主义制度的先行条件,但是资本主义的生产关系却在封建社会的制度下得以缓慢萌芽,会计思想也在封建社会制度下继续发展。在清朝初期,以三脚账、龙门账广泛应用为标志的复式簿记思想得到逐步发展和应用,并于18世纪中期被成熟应用于反映商品经济的往来关系中。在17世纪中后期,因为资本主义的生产关系是历史的必然趋势,所以即使统治者采取了大规模的抑商行动,在客观上也不自觉地实行了一些有利于资本主义生产关系发展的政策,也简介促进了会计思想的发展。在18世纪中期,与英国等欧洲国家的商品经济往来客观上要求统治者放松对商业的限制,所以官府被迫将封闭的国门敞开,小农制经济也被迫开始逐步瓦解,重农抑商政策随着小农制经济的逐步瓦解也开始大幅松动,直接促进了资本主义生产关系的发展和我国复式簿记思想的成熟。在清朝初期,以三脚账、龙门账广泛应用为标志的复式簿记思想得到发展,并于18世纪中期被成熟应用于反映商品经济的往来关系中。

综观以上,每当该会计思想达到一个质的飞跃时,都分别是秦汉唐宋、明清三个较长时期的大一统时代,因为国家统一,为商品经济的发展提供了稳定的环境,有利于各地商贾往来,促进交流,从而发生的业务更加频繁,客观上要求有更加完善、易懂、系统化的会计做帐法;除此之外,另一个更重要的原因是,在这三个时期中,统治者对商人的态度都不是严厉打击,而是不打击、不限制,以使商人主观上能够往来、能够交流。试想,如果国家虽统一、商品经济需要发展,但是统治者严加打击商人,带来的只是市井萧条、商人恐慌,这样的情境下促进会计思想发展的原动力—商品经济的发展,肯定是无法向前发展,从而会计思想更是无法发展,所以历朝历代中对商人的态度相对于商品经济的发展和会计思想的发展是至关重要的。

3 研究结论

重农抑商政策的奉行是阻碍我国会计思想发展的重要原因,是小农经济体制导致统治者实行的直接政策,也是使单式簿记思想存在了3700多年的重要因素,是阻碍复式簿记思想发展的主要因素之一。但是,由于重农抑商政策的局部松动,使得复式簿记思想在松动的短暂期间得以萌芽、产生,并逐渐形成一定的体系,最终在清代成熟应用。

重农抑商政策阻碍了当时的会计思想的发展,同时也导致了会计思想逐步地落后于西方,在明朝时期,开始明显落后于西方,落后近三百年。由于思想的发展是以前期的发展作基础的,几乎不可能出现零基础的发展,所以导致我国以后的会计思想都远落后于西方会计思想的发展。所以重农抑商政策不仅阻碍了所在时期的会计思想的发展,还阻碍了我国以后时期的会计思想发展,其产生了深远的不利影响。

注释

①刘常青.中国会计思想发展史.第三章:单式簿记时期的会计思想.西南财经大学出版社.

②刘常青.中国会计思想发展史.第四章:复式簿记时期的会计思想.西南财经大学出版社.

③郭道扬.会计发展史纲.第三讲:复式簿记的产生与发展-我国会计是怎样落后于西方的. 中央广播电视大学出版社,1984.6.

④郭道扬.会计发展史纲.第三讲:复式簿记的产生与发展-我国会计落后于西方的根本原因. 中央广播电视大学出版社,1984.6.

参考文献

[1]文硕.文明古国的会计.经济科学出版社,1986.

[2]王建忠.会计发展史.东北财经大学出版社,2003.4.

[3]王建忠.时间来源:会计发展史.第六章:中国封建社会会计.东北财经大学出版社,2003.4..

[4]郭道扬.中国会计史稿(上册).中国财政经济出版社,1982.6.

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